Estado de Situación Financiera

Es un documento contable que refleja la situación
financiera de un ente económico, ya sea de una
organización pública o privada, a una fecha
determinada y que permite efectuar un análisis comparativo
de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable.
Se formula de acuerdo con un formato y un criterio
estándar para que la información básica de
la empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo:
posición financiera, capacidad de lucro y fuentes de
fondeo.

El Estado de Situación Financiera
comúnmente denominado Balance General, es un documento
contable que refleja la situación financiera de un ente
económico a una fecha determinada. Su estructura la
conforman cuentas de activo, pasivo y patrimonio o capital
contable. Su formulación está definida por medio de
un formato, en cual en la mayoría de los casos obedece a
criterios personales en el uso de las cuentas, razón por
el cual su forma de presentación no es estándar. A
criterio personal creo conveniente y oportuno que el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC),
debería emitir un formato general de catalogo de cuentas
que permita la presentación de este estado financiero en
una estandarización global en su
utilización.

Características

• 1) COMPRENSIVOS: debe integrar todas las
  actividades u operaciones de la empresa.

• 2) CONSISTENCIA: la información
  contenida debe ser totalmente coherente y lógica para
  efectos de información.

• 3) RELEVANCIA: debe ayudar a mostrar los
  aspectos principales del desempeño de la empresa, esta
  característica ayudara a ejercer influencia sobre las
  decisiones económicas de los que la utilizan,
  ayudándoles a evaluar hechos pasados, presentes o
  futuros, o bien confirmar o corregir evaluaciones realizadas
  anteriormente.

• 4) CONFIABILIDAD: Deben ser el reflejo
  fiel de la realidad financiera de la empresa.

• 5) COMPARABILIDAD: es necesario que
  puedan compararse con otros periodos de la misma empres con
  el fin de identificar las tendencias de la situación
  financiera.

Ya que su estructura la conforman las cuentas de activo,
pasivo y patrimonio, definiremos cada uno de ellos de acuerdo a
NIIF.

Información a presentar en el estado
de situación financiera

Como mínimo, el estado de situación
financiera incluirá partidas que presenten los siguientes
importes:

• Efectivo y equivalentes al efectivo.

• Deudores comerciales y otras cuentas por
  cobrar.

• Activos financieros [excluyendo los importes de
  efectivo, deudores comerciales, inversiones en asociadas,
  inversiones en entidades controladas en forma
  conjunta).

• Inventarios.

• Propiedades, planta y equipo.

• Propiedades de inversión registradas al valor
  razonable con cambios en resultados.

• Activos intangibles.

• Activos biológicos registrados al costo menos
  la depreciación acumulada y el deterioro del
  valor.

• Activos biológicos registrados al valor
  razonable con cambios en resultados.

• Inversiones en asociadas.

• Inversiones en entidades controladas de forma
  conjunta.

• Acreedores comerciales y otras cuentas por
  pagar.

• Pasivos financieros (excluyendo los importes de
  acreedores comerciales y provisiones )

• Pasivos y activos por impuestos
  corrientes.

• Pasivos por impuestos diferidos y activos por
  impuestos diferidos (éstos siempre se
  clasificarán como no corrientes).

• Provisiones.

• Participaciones no controladoras, presentadas dentro
  del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a
  los propietarios de la controladora.

• Patrimonio atribuible a los propietarios de la
  controladora. Sección 4 Estado de Situación
  Financiera, párrafo 4.2 (IASCF).

Cuando sea relevante para comprender la situación
financiera de la entidad, ésta presentará en el
estado de situación financiera partidas adicionales,
encabezamientos y subtotales.

Diferencia entre partidas corrientes y no
corrientes

Una entidad presentará sus activos corrientes y
no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como
categorías separadas en su estado de situación
financiera, de acuerdo al siguiente esquema, excepto cuando una
presentación basada en el grado de liquidez proporcione
una información fiable que sea más relevante.
Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y
pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez
aproximada (ascendente o descendente).

Ordenación
y formato de las partidas del estado de situación
financiera

Las NIIF para PYMES no prescriben ni el orden ni el
formato en que tienen que presentarse las partidas. Eso
sí, proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en su naturaleza o función como
para justificar su presentación por separado en el estado
de situación financiera. Además:

• a) se incluirán otras partidas cuando el
  tamaño, naturaleza o función de una partida o
  grupo de partidas similares sea tal que la
  presentación por separado sea relevante para
  comprender la situación financiera de la entidad,
  y

• b) las denominaciones utilizadas y la
  ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas
  similares podrán modificarse de acuerdo con la
  naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para
  suministrar información que sea relevante para la
  comprensión de la situación financiera de la
  entidad.

LA DECISION DE PRESENTAR PARTIDAS ADICIONALES POR
SEPARADO SE BASARA EN UNA EVALUACION DE LO
SIGUIENTE:

• (a) Los importes, la naturaleza y liquidez de
  los activos.

• (b) La función de los activos dentro de
  la entidad.

• (c) Los importes, la naturaleza y el plazo de
  los pasivos.

INFORMACION A PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA O EN LAS NOTAS

Una entidad revelará, ya sea en el estado de
situación financiera o en las notas, las siguientes sub
clasificaciones de las partidas presentadas:

(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones
adecuadas para la entidad.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que
muestren por separado importes por cobrar de partes relacionadas,
importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes
de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de
facturar.

(c) Inventarios, que muestren por separado importes de
inventarios:

(i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de
las operaciones.

(ii) En proceso de producción para esta
venta.

(iii) En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.

(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar,
que muestren por separado importes por pagar a proveedores,
cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y
acumulaciones (o devengos).

(e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras
provisiones.

(f) Clases de patrimonio, tales como capital
desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y
partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se
reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado
en el patrimonio.

A continuación se presenta un ejemplo de Estado
de Situación Financiera de acuerdo a NIIF.

Efectivo y
equivalentes al efectivo

Una vez analizadas las definiciones de efectivo y
equivalentes al efectivo, es necesario poder establecer que puede
ser calificada como tal, sin embargo recordemos:

Efectivo: Comprende lo relacionado con los
recursos que la empresa mantiene con una disponibilidad
inmediata, tales como caja y saldos en entidades
financieras.

Equivalentes al efectivo: Comprende las
inversiones[1]a corto plazo de gran
liquidez[2]fácilmente convertibles en
importes de efectivo, los cuales se encuentran sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.

NIC 7 pone una serie de características
relacionadas con los equivalentes al efectivo como son las
siguientes[3]

Un equivalente al efectivo no se tiene para
propósitos de inversión, sino que su
propósito es para cumplir los compromisos de pago a corto
plazo;

Debe poder ser fácilmente convertible a una
cantidad determinada de efectivo;

Debe estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios
en su valor;

En el caso de inversiones, deben tener un vencimiento
próximo de al menos tres meses o menos desde la fecha de
adquisición.

Las participaciones en el capital de otras entidades
(acciones) normalmente no se consideran equivalentes al efectivo,
a menos que sean sustancialmente equivalentes al
mismo.

Los sobregiros bancarios, forman parte de la
gestión del efectivo de la entidad (es decir son un
equivalente al efectivo).

En conclusión los equivalentes al efectivo son
parte de la gestión del manejo del
efectivo[4]por parte de la entidad, más que
ser una actividad de operación, financiación o
inversión.

De acuerdo a lo anterior el rubro o cuenta efectivo, y
equivalentes al efectivo comprende lo siguiente:

• Saldo de caja

• Saldos en cuentas con entidades
  financieras

• Saldos en cuentas en entidades
  cooperativas

• Saldos en inversiones en títulos de deuda
  (bonos de empresas, títulos de tesorería del
  estado, etc.) que puedan venderse fácilmente en un
  mercado[5]y que se tengan solo con fines de
  utilizar excedentes de efectivo y no para
  inversión;

Sobregiros bancarios (en este caso restan el
efectivo);

Crediexpress, cupos de crédito o créditos
de tesorería a corto plazo, siempre que se utilicen de la
misma manera que los sobregiros;

Dinero invertido a través de carteras colectivas,
fondos de inversión, fideicomisos, encargos fiduciarios,
siempre que se mantengan solo con fines de utilizar excedentes de
efectivo y no para inversión;

Inversiones en acciones[6]de alta
bursatilidad[7]las cuales se puedan vender
fácilmente, y siempre que se mantengan solo con fines de
utilizar excedentes de efectivo y no para
inversión.

Es decir un instrumento financiero será una
partida equivalente al efectivo, solo si se mantiene para
utilizar los excedentes de efectivo de una entidad y no para
propósitos de inversión.

Inversiones
financieras

La empresa, en su afán de enriquecerse y
acrecentar al máximo su patrimonio, va a colocar algunos
de sus recursos en bienes y derechos que no emplea en su proceso
productivo, pero en los que invierte a fin de controlar o ejercer
cierto dominio sobre otras empresas o para obtener rentas. Estos
bienes y derechos se denominan inversiones financieras y,
contablemente, se representan mediante cuentas de
activo.

Existen varias clasificaciones de las inversiones
financieras. Se pueden señalar entre otras las
siguientes:

• Según la naturaleza de la
inversión:

– Acciones, coticen o no en Bolsa, y
participaciones de capital en otras empresas.

– Obligaciones y otros títulos de renta
fija emitidos por otros entes.

– Préstamos y créditos no
comerciales que la empresa concede.

– Imposiciones a plazo en entidades de
depósito.

– Fianzas y depósitos
constituidos.

• Según el grado de vínculo que
proporciona la inversión:

– Cartera de control, constituida por inversiones
realizadas en otras empresas sobre las que ejerce cierta
influencia; como, normalmente, a la entidad le interesa conservar
este poder, las suele mantener durante más de un
año, revistiendo carácter permanente.

Así, se pueden incluir dentro de ésta las
acciones y los valores de renta fija de empresas del grupo,
asociadas y multigrado, créditos no comerciales concedidos
a alguna de estas entidades, etc.

Aunque lo habitual sea que estas inversiones
estén comprendidas dentro del inmovilizado financiero
(dado su carácter permanente), puede suceder que a la
empresa por diferentes motivos le interese desprenderse de ellas
en breve; entonces, éstas pasan a engrosar la cartera de
renta a corto plazo.

– Cartera de renta, compuesta por inversiones con
las que pretende obtener rentas o especular. Puede incluir tanto
inversiones duraderas como temporales –si permanecen en la
empresa menos de un año–, lo que dependerá
del tiempo que piense conservarlas o de la fecha en que
venzan.

Si parte de estas inversiones permanecen en la empresa
–integradas en el inmovilizado financiero–, es con el
objeto de llegar a conseguir cierto dominio sobre las empresas en
las que ha invertido, o porque así pueden resultarle
más rentables. Las restantes inversiones, dado su
carácter temporal, se considerarán activos
circulantes.

Es sumamente importante que en el activo del balance
aparezcan las diferentes cuentas de inversiones financieras
convenientemente separadas. Para ello, al representarlas
contablemente mediante cuentas, en la denominación de la
cuenta no basta con indicar de qué inversión se
trata, también hay que especificar la relación
existente con las empresas en las que invierte: si son empresas
del grupo, asociadas, multigrado u otras ajenas, y el intervalo
de tiempo que se espera que perduren en la empresa: a largo o a
corto plazo; por esta razón, a lo largo de la
exposición, cuando se emplea en cuentas de inversiones
financieras, en ocasiones se señalarán las
genéricas seguidas de puntos suspensivos, los cuales
simbolizarán los matices indicados.

EJEMPLO 1

Se crea una sociedad de responsabilidad limitada, a la
que sus socios aportan maquinaria valorada en 50.000 u.m. y
10.000 u.m. en metálico.

Se pide:

Presentar el balance de situación de
la empresa a esta fecha.

Cuentas por
cobrar comerciales

Las cuentas por cobrar comerciales representan los
derechos de cobro a terceros derivados de las ventas de bienes
y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto
de negocio. Este rubro, que forma parte del activo de la empresa,
clasificada como exigible, es reconocido inicialmente a su valor
razonable que generalmente es igual al costo; posteriormente,
comisiones de la presentación de las mismas en los estados
financieros, es medido a su costo amortizado, del cual, si
hubiera una disminución respecto a la medición
inicial, se debe realizar el respectivo ajuste con efecto a
resultados, pérdida en este caso, correspondiéndola
contabilización a cuentas de valuación que
según la estructura del Plan Contable General Empresarial,
esto es con abono ala cuenta 19 previo cargo a la cuenta 68,el
neto de ambas es la que se presenta en los estados
financieros.

Nomenclatura de la cuenta 12 y 13 en el
PCGE

Para la contabilización de las cuentas por cobrar
comerciales, estas se pueden agrupar en cuentas por cobrar a
terceros y a relacionadas, por ello, la existencia de las cuentas
con dígitos 12 y 13, respectivamente, cuya nomenclatura
básica es la siguiente:

12 Cuentas por cobrar comerciales
–Terceros

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar:
Créditos otorgados por venta de bienes o prestación
de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero
sí devengado el ingreso y la cuenta por cobrar
correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta
subcuenta.

122 Anticipos de clientes: Montos anticipados por
clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza
acreedora.

123 Letras por cobrar: Créditos que se formalizan
con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros
comprobantes por cobrar.

13 Cuentas por cobrar comerciales –
Relacionadas

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar:
Créditos otorgados por venta de bienes o prestación
de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se
haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe
registrar el derecho exigible en esta cuenta.

132 Anticipos recibidos: Montos anticipados a cuenta de
ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.

133 Letras por cobrar: Créditos que se formalizan
con letras acepta-das en canje de facturas, boletas u otros
comprobantes por pagar.

Importancia de
las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son derechos legítimamente
adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o
ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o
cualquier otra clase de bienes y servicios. Estos activos son
adquiridos por la empresa a través de letras,
pagarés u otros documentos por cobrar proveniente delas
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y
también no provenientes de ventas de bienes o servicios,
por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada
todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que
constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que
estos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De
ahí la importancia de controlar y de auditar las "cuentas
por cobrar".

OBJETIVOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR

• Comprobar si las cuentas por cobrar son
  auténticas y si tienen origen en operaciones de
  ventas.

• Comprobar si los valores registrados son realizables
  en forma efectiva.

• Comprobar si estos valores corresponden a
  transacciones y si no existen devoluciones, descuentos o
  cualquier otro elemento que deba considerarse.

• Comprobar si hay una valuación permanente
  –respecto de intereses y reajustes– del monto de
  las cuentas por cobrar a efectos del balance.

• Verificar la existencia de deudores incobrables y su
  método de cálculo contable

Existencias

LasExistenciassonlosbienespropiedaddelaempresadestinadosalaventa,
en la actividad normal de la explotación, o bien, para su
transformación o incorporación al proceso
productivo.

Clasificación

• El importe registrado por clase de
  existencias:

• Mercaderías

• Productos terminados

• Subproductos, desechos y desperdicios

• Productos en proceso

• Materias primas

• Materiales auxiliares, envases y
  embalajes

• Suministros diversos, y;

• Existencias por recibir

• El monto registrado de las existencias que han sido
  registradas al valor neto razonable

• Las reversiones de los castigos, que se originan por
  un aumento en el valor neto de realización

• Las circunstancias o hechos que llevaron a la
  reversión del castigo de existencias

Criterios de
valoración

• El precio de entrada en almacenes el precio de
  adquisición o coste de producción.

• El precio de adquisición = importe total de
  la factura, menos bonificaciones y descuentos; sin incluir el
  IGV, salvo que éste no sea repercutible + Intereses en
  los débitos convencimiento inferior a 6
  meses.

• El coste de producción = precio de
  adquisición de las materias primas + los costes
  imputables al producto.

• En bienes intercambiables, se adoptará el
  precio medio ponderado. El método FIFO es
  aceptable.

• En bienes no intercambiables y segregados para un
  proyecto concreto, el valor de sus costes se imputa para cada
  bien.

• Cuando el valor neto contable de las existencias sea
  inferior a su precio de adquisición o a su coste de
  producción, se realizarán las oportunas
  correcciones valorativas.

Tratamiento
contable existenciascomerciales

Aquellos elementos almacenables que no sufren
transformación alguna, como:

Comerciales

Materias prima

Otros aprovisionamientos

Al cierre del ejercicio, existencias
iniciales.

Variación de existencias de…
(61)

a Existencias (20)

Al cierre del ejercicio, existencias finales.

Existencias (20) a

Variación de existencias de…
(61)

Gastos
diferidos

Los Gastos Diferidos o Gastos Pagados por
Anticipado

Los gastos diferidos o los gastos pagados por anticipado
son partidas que se registran inicialmente como activos, de las
cuales se espera que se conviertan en gasto con el tiempo o con
la operación normal de la empresa.

Los insumos y seguros pagados por anticipado son dos
ejemplos de gastos pagados por anticipado que pueden requerir
ajustes al terminar en ejercicio contable. Otros ejemplos
incluyen la publicidad e interese pagados por
anticipado.

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Definición: Son erogaciones que se realizan o
desembolsan antes de consumirse los bienes o recibirse los
servicios

Clasificación: Se clasifican como activos
corrientes y de acuerdo a la naturaleza de los mismos se pueden
distinguir, los que representan servicios por recibir y los que
representan bienes por consumir:

• Servicios por recibir Bienes por consumir

• Alquileres prepagados Artículos de
  oficina

• Seguros prepagados Artículos de
  limpieza

• Intereses prepagados Material medico
  quirúrgico

• Impuestos prepagados Material
  publicitario

• Muestras y literatura médica

Reglas de valuación

Estas partidas se valúan a su costo
histórico

Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se
consumen los vienes, se reciben los servicios o se obtienen los
beneficios del pago hecho por anticipado.

Cuando se determine que estos bienes o derechos han
perdido su utilidad, el monto no aplicado deberá cargarse
a los resultados del periodo en que esto suceda.

Reglas de presentación

Forman parte del activo circulante, cuando el periodo de
beneficios futuros es menor a un año o menor del ciclo
financiero a corto plazo.

Sin embargo, pueden existir pagos anticipados por
periodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto
plazo, en cuyo caso dicha porción se clasificara como
activo no circulante.

Los intereses pagados por anticipado deben
reclasificarse contra el pasivo correspondiente, conforme a las
reglas establecidas en el boletín de pasivo
(C-9)

Registros contables

Para registrar un prepagado, se hace cargando a la
cuenta del mismo y acreditando a la cuenta banco o cuentas por
pagar, según como se haya realizado la operación:
si es de contado a la cuenta "Banco" si es a crédito a
"Cuentas por pagar" por ejemplo:

Inmueble
maquinaria y equipo

La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los
activos tangibles que cumplen las siguientes
condiciones:

• (a) Son poseídos para su uso en la
  producción o suministro de bienes y servicios, para
  arrendarlos a terceros o para propósitos
  administrativos; y,

• (b) Se espera usar durante más de un
  período

Criterios

A efectos de utilizar esta cuenta, debemos tomar en
cuenta los siguientes criterios:

• Reconocimiento de un elemento de Inmuebles,
maquinaria y equipo

Un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se
reconocerá como activo si, y sólo si:

a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo; y,

b) El costo del elemento pueda medirse con
fiabilidad.

• Tratamiento de los inmuebles

Los terrenos y los edificios son activos separables,
debiendo contabilizarse por separado, incluso si hubieran sido
adquiridos de forma conjunta.

• Medición en el momento del reconocimiento
inicial

En el momento del reconocimiento inicial, una entidad
medirá un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, por
su costo. El costo será el precio equivalente en efectivo
en la fecha de reconocimiento.

• ¿Qué incluye el concepto
"Costo"?

El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y
equipo comprende:

a) Su precio de adquisición, incluidos los
honorarios legales y de intermediación, los aranceles de
importación y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.

b) Todos los costos directamente atribuibles a la
ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.

c) La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la
obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el
elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento
durante un determinado periodo, con propósitos distintos
al de producción de inventarios durante tal
periodo.

• Medición posterior al reconocimiento
inicial

Una entidad medirá todos los elementos de
Inmuebles, maquinaria y equipo tras su reconocimiento inicial, al
costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

• Tratamiento de las mejoras

Los desembolsos posteriores a la adquisición de
un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben añadirse
al valor en libros del activo cuando sea probable que de los
mismos se deriven beneficios económicos futuros
adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas
normales de rendimiento para el activo existente.

• Tratamiento de las reparaciones

Los costos de mantenimientos menores y reparaciones se
reconocen como gasto en el momento en que se incurren.

• Inmuebles destinados para la venta

Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad
para su comercialización serán clasificados como
existencias.

• Baja en libros

Una entidad dará de baja en cuentas un elemento
de Inmuebles, maquinaria y equipo:

a) Cuando disponga de él, o,

b) Cuando no se espere obtener beneficios
económicos futuros por su uso o
disposición.

En ese caso, la ganancia o pérdida por la baja en
cuenta se reconocerá en el resultado del período en
que el elemento sea dado de baja en cuentas. Estos ingresos no se
clasificarán como ingresos ordinarios.

CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE
INMUEBLE

Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como
local administrativo. Se estima que el valor del terreno es de
S/. 180,000 y el valor de la construcción es de S/.
670,000.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO

Métodos de Depreciación

La norma Internacional de contabilidad NIC 16
–Inmuebles, Maquinaria y Equipo señala en su
párrafo Nº 7 que la Depreciación de Activos
Fijos es la distribución sistemática del monto
depreciable de un activo durante su vida útil.

De acuerdo al D. Leg. Nº 774 –Ley del
Impuesto a la renta en su artículo 38º señala
que es el desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo
fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesión u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categoría se compensarían
mediante la deducción por las depreciaciones
administrativas en esta ley.

Para determinar el valor de la depreciación, la
empresa puede escoger algunos de los siguientes
métodos:

a. Método de línea recta
(Depreciación constante)

Resulta de un cargo constante sobre la vida útil
del activo. Este método ha devengado en el mes usado por
su facilidad de aplicación. Su fórmula de
cálculo es la siguiente:

b .Método del Saldo Decreciente

Resulta de un cargo decreciente sobre la vida
útil del activo. También conocido con el nombre de
método del porcentaje fijo del valor en libros. El
método del saldo decreciente más usado es el
"método doble decreciente, bajo este método el
gasto por depreciación del primer año es igual al
doble del gasto calculado según el método de la
línea recta, y en años posteriores se
aplicará este mismo porcentaje al valor restante en
libros.

c. Método de la Suma de los
Dígitos

Es uno de los métodos de depreciación
acelerada que permiten registrar una depreciación
más alta en los primeros años de la vida
útil del activo y una depreciación más baja
en los años finales.

La fórmula empleada es la siguiente:

d. Método de Unidades
Producidas

Resulta de un cargo basado en el uso o rendimiento
esperado del activo.

Su fórmula es la siguiente:

Cabe señalar que para efectos tributarios el D.
Leg. Nº 774 acepta como único método de
depreciación el de la Línea Recta, tal como lo
indica el Artículo 40º, el cual señala que la
depreciación se aplicará en base a un porcentaje
establecido de acuerdo con su vida útil sobre el valor del
activo, y que en casos especiales se podrá autorizar la
aplicación de otros procedimientos que se justifiquen
técnicamente y siempre que no se trate de sistemas de
depreciación acelerada.

La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento
contable (valuación, presentación y
revelación) para inmuebles, maquinaria y equipo). Nos
indica que el valor residual es el monto que se espera obtener al
final de la vida útil del bien de inmuebles, maquinaria y
equipo después de deducir los costos esperados de su
enajenación. Respecto al valor razonable, es el valor por
el cual un bien puede ser intercambiado entre partes bien
informadas y dispuestas a intercambiar, en una transacción
de libre competencia.

e. Método del Fondo de
Amortización

Este método considera los importes de
depreciación se colocan en un fondo que gana una tasa de
interés (i) y durante n años con el objetivo de
amortizar el costo inicial del activo que se depreciará
durante su vida útil. Su fórmula es:

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

La Cuenta 42 Cuentas Por Pagar Comerciales Terceros
Agrupa las subcuentas Que representan Obligaciones Que contrae la
Empresa Derivada de la compra de bienes y Servicios en
Operaciones Objeto del Negocio.

Dado que el área de finanzas es la encargada de
controlar cada uno de los egresos de fondos de la empresa, una
importante función de la misma, es la de gestionar la
cancelación de las deudas contraídas por la
empresa.

Así como vimos dentro de las tareas de
gestión de la caja de la empresa, como el área de
finanzas es la encargada de hacer el pago de las compras y gastos
que la empresa realiza al contado, de la misma manera sobre el
área de finanzas recae también la tarea de cancelar
las cuentas por pagar de la empresa.

Esta tarea, requiere de llevar a cabo el seguimiento y
control de las obligaciones contraídas por la empresa, por
las compras o gastos efectuados a crédito, para lo cual se
debe:

Conciliar los estados de cuenta con los proveedores.
Conocer los vencimientos y montos a pagar de acuerdo a los plazos
acordados con los proveedores. Determinar la disponibilidad de
los fondos para cumplir con los pagos. Registrar los comprobantes
de pago emitidos por los proveedores.

La
conciliación de los saldos

Al igual que lo visto en el capítulo de
Cobranzas, para establecer el saldo de la cuenta corriente que la
empresa mantiene con cada proveedor, es necesario que todas las
operaciones se encuentren debidamente documentadas, y que los
estados de cuenta se encuentren constantemente actualizados y se
correspondan con los informados por los proveedores.

Para cerciorarse que los saldos informados por cada uno
de los proveedores se condiga con el saldo determinado por la
empresa, es recomendable ante la recepción del estado de
cuenta enviados por cada proveedor, realizar un control validando
que todas las operaciones y montos coincidan, y en caso de
diferencias la empresa se pongan en contacto lo antes posible con
el proveedor a los efectos de ajustar las diferencias para no
encontrarse con sorpresas al momento de realizar cada uno de los
pagos.

La
determinación de los pagos

Al gestionar la cancelación de las obligaciones
contraídas por la empresa, es importante evitar los
incumplimientos o el pago repetido de una deuda por falta de
control, controlar las fechas de pago para cancelar las deudas
cuando corresponde o anticipadamente en caso de que lo considere
conveniente para obtener descuentos o bien aumentar el
crédito disponible.

A su vez, para garantizar una gestión eficiente,
es conveniente que previo a la realización de los pagos se
controle que el proveedor haya cumplido con la entrega de las
mercaderías compradas o la prestación de servicios,
y que alguien de la empresa haya dado conformidad y no existan
reclamos pendientes de cumplimiento por parte del proveedor, ya
que el momento de la realización de los pagos es una
oportunidad única que la empresa no debe dejar pasar para
que el proveedor cumpla con lo acordado oportunamente.

Un inadecuado seguimiento de las obligaciones
contraídas por la empresa puede hacer que la empresa deje
de pagar deudas, a pesar de contar con los fondos suficientes
para cancelarlas, lo que puede conllevar a consecuencias tales
como el incremento de la deuda con intereses, la
suspensión de la entrega de mercadería, la
cancelación del crédito que la empresa posee, o la
pérdida de otros beneficios concedidos por el
proveedor.

EL REGISTRO DE LOS PAGOS

Cada pago realizado a un proveedor debe realizarse
contra la recepción del comprobante de recibo que acredite
haber efectuado el pago, en el cual consten los datos de la
empresa, los montos y comprobantes pagados y los valores
entregados como forma de pago.

OBJETIVOS GENERALES:

• Verificación de la autenticad de las Cuentas
  y Documentos Por Pagar do Registro y Control
  adecuado

• Verificar Que El los importes Pagar porción,
  Concepto TODO POR, corresponden a Obligaciones
  contraídas Por La Entidad y Son razonables respecto a
  los importes Que se piensen.

• Comprobar Que las Obligaciones Relacionadas estafa
  Operaciones Normales de la Entidad representan Transacciones
  Validas están determinados adecuadamente y
  están reconocidos, descritos y Clasificados
  adecuadamente

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

• El Objetivo de la auditoria es verificar Que los
  importes una porción Pagar TODO corresponden Concepto
  un Obligaciones contrarias Por La Entidad y Son razonables
  respecto a los importes Que se piensen Pagar.

NOMENCLATURA

La Cuenta en Análisis no está
Compuesta porción Las following subcuentas Y
divisionarias:

421 Facturas, boletas y Otros comprobantes
Por Pagar

4211 No emitidas

4212 Emitidas

422 Anticipos un proveedores

423 porciones Letras Pagar

424 Honorarios porción
Pagar

A TENER EN CUENTA

Reconocimiento Inicial y
posterior

Las Cuentas Por Pagar Comerciales sí
reconocerán Por El Monto nominal de la transacción,
Menos El los Pagos efectuados, Lo Que es Igual al Costo
amortizado.

Operaciones en Moneda
Extranjera

Las Cuentas en Moneda Extranjera Pendientes
de Pago a la Fecha de los Estados Financieros, sí
expresarán al Tipo de Cambio Aplicable a las Transacciones
a dicha Fecha.

Obligaciones
financieras

Las Obligaciones Financieras, están comprendidas
dentro de los pasivos, por la factibilidad de obtener recursos
ante las entidades financieras, para capital de trabajo bienes de
capital, para desarrollar proyectos empresariales, entre otros,
estos recursos provienen de un Banco o entidad crediticia
mediante compromisos de recompra de inversiones o de cartera
negociada. Es decir, cuando se habla de Obligaciones Financieras,
se dice que son los compromisos adquiridos por la empresa por
concepto de préstamos obtenidos con entidades bancarias,
cuyo monto deberá cancelarse en el término de la
deuda. Estas obligaciones son soportadas por documentos tales
como, el pagaré, aceptaciones bancarias, cartas de
crédito, letras por pagar. Los pasivos por Obligaciones
financieras son altamente rentables con un interés bajo,
para la inversión de las acciones a desarrollar. Las
Obligaciones con Bancos Nacionales se registran en esta cuenta
junto con el valor de los sobregiros bancarios, que serían
uno de los pasivos más exigibles en el corto plazo, por
cuanto los intereses son a tasas más altas de lo
normal.

Normatividad: Decreto 2649

Art. 74 – Obligaciones Financieras: Las
Obligaciones Financieras corresponden a las cantidades de
efectivo recibidas a título de mutuo y se deben registrar
por el monto de su principal

Los Intereses y otros Gastos financieros que no
incrementen el principal se deben registrar por
separado.

Art. 116 – Revelaciones sobre rubros del balance
general: En adición a los impuesto en la norma general
sobre revelaciones, a través del balance genera los
subsidiariamente en notas se debe revelar la naturaleza y
cuantía de:

Obligaciones financieras: Indicando: monto del
principal; intereses causados; tasas de interés;
vencimientos; garantías; condiciones relativas a
dividendos, capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda
pagaderos en cada uno de los próximos cinco años y
obligaciones en mora y compromisos que se espera
refinanciar.

LA EMISIÓN Y SUSCRIPCIÓN DE
OBLIGACIONES.

Esta fuente de financiamiento puede usarse para
incrementar el capital de trabajo adicional con carácter
permanente o regular, así como para financiar inversiones
permanentes adicionales requeridas para la expansión o
desarrollo de las empresas.

La colocación puede ser pública o privada,
este importante recurso a largo plazo que tiene le empresa, es
pagadero en pesos y su costo es menor al costo real de un
crédito bancario.